合理税收筹划之股权企业

提问时间:2020-11-27 11:00
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律师函 2020-11-27 11:00
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要想了解股权型企业所得税筹划的相关信息,怎样才能让股权型企业所得税筹划更简单?
第一,持有收益条款。
该法所称持有收益,是指在税法规定的普通股权投资的持有期间,投资主体从普通股权投资中获得的股息、红利等权益。根据《企业所得税法实施条例》第十七条的规定,除主管财政部门另有规定外,对股息、红利等权益性投资收益的实现,应按被投资单位作出利润分配决定的日期确认企业所得税税前扣除。根据国家税务总局《企业所得税法实施细则》(国税函[2010]79号)的规定,经被投资企业股东大会或董事会审议通过,并经股东大会批准,可对企业股权投资收益进行利润分配或股权转让。根据《企业所得税法》第二十六条的规定,企业的下列所得为免税所得:(1)国债利息收入;(2)符合条件的居民企业的股息、红利等权益性投资所得;(3)非居民企业在中国境内设立机构和场所,从居民企业的投资所得中实际支付的股息、红利和其他利益。
根据《企业所得税法实施条例》第八十三条第二款的规定,对符合条件的居民企业的股息还有红利等的权益性的投资的收益,企业所得税法第26条指的是居民企业直接投资于其他居民企业而获得的投资收益。《企业所得税法》第26(2)(3)条所指的股息、红利和其他权益性投资收益,不包括居民企业公开发行和上市流通的股份连续持有没有达到十二个月而获得的投资的收益。从上面可以看出,由于所持收益是投资企业从被投资企业税后利润分配中获得的,为了避免重复征税,税法规定所持收益为合格的居民的企业的股息还有红利等的权益性的投资所得的免税的收入。明显,在这种情况下,投资者三金集团和中原公司按股份比例分配给被投资单位三金公司的红利,完全是免税的。
第二,处置收益的规定。
根据《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定,企业对其投资资产进行转让或处置的,可以扣除其成本。按照国家税务总局函[2010]79号文件的规定,转让协议生效,并办理了股权变更手续,确认收益实现。股权转让收益减去取得股权的成本后为股权转让收益。股份转让的收益也可称为处置收益。计算股票转让收益时,不得扣除被投资企业按权益分配的未分配利润等股东的保留收益。
10.27发布的《中华人民共和国国家税务总局关于财产转让所得征收企业所得税问题的公告》(国家税务总局2010年第19号)规定,除了另外有的规定之外,企业取得的财产转让所得(包括各类资产、股权、债权等)、债务的重组所得、捐赠的所得、因应付帐款而无法支付的所得等,不管货币形式或是非货币形式,除了上面说的规定之外,应在确认收入的年度计算缴纳企业所得税。以上规定表明,由于股权转让所得即处置所得属于财产转让的增值部分,因此,股权转让所得必须全部计入企业应税收入,并依法缴纳企业所得税。在计算股权转让收益时,不应扣除股东留存收益,如未分配利润,可按权益分配的数额”,可以理解为:只有在以下条件下,被投资企业才能享受股权投资收益免税待遇,如股票利息、股利等,把留存还有收益分配给股东,投资企业在处置以后能够享受到免税的待遇,没有分配的部分确认为股权转让的收益,不确认为股利、红利等股权投资收益。即,在被投资企业股权转让之前,被投资企业未将此部分留存收益分配给投资者,而投资企业将此部分留存收益与股权一起转让的,税法不将其视为免税收入。这种情况必然会导致在转让过程中对这部分留存收益重复征税,增加投资企业的税收支出。
 

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