自然人个税申报(自然人自行申报个税)

提问时间:2021-01-14 13:00
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自然人合伙人个人所得税申报纳税的五个问题

案例:的一家合伙企业由几个自然人以同等数额出资。所有合作伙伴都参与了业务运营。双方同意,自2017年1月起,每位合伙人每月工资为人民币1万元,个人所得税已按“工资薪金”代扣代缴。2018年1月,合伙企业根据2017年的经营状况分配利润,将合伙企业的全部利润平均分配给各合伙人,平均分成20万元。2017年无留存未分配利润。

合伙企业代扣代缴个人所得税有错吗?所得税怎么申报缴纳?解决问题的关键在于明确合伙企业合伙人所得税的各项规定。

:合伙企业谁是所得税纳税义务人?

合伙企业既不是企业所得税纳税人,也不是个人所得税纳税人,合伙企业本身不缴纳所得税。 《合伙企业法》 规定,合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照国家有关税收规定,由合伙人分别缴纳所得税。 《企业所得税法》 也明确规定个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。财政部、国家税务总局 《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》 (财税〔2008〕第159号)明确规定:合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。

:自然人合伙人个人所得税该按哪个项目计税?

《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》 (财税〔2000〕91号印发)规定:合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为自然人合伙人个人的生产经营所得,比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。因此,对于案例中的每一个合伙人,应当在取得年度利润分配时,就其全部所得按照 《个人所得税法》 规定的“个体工商户生产经营所得”项目,计算并缴纳个人所得税。

:“全部生产经营所得”是多少?

在税款计算时,合伙企业的自然人合伙人全部生产经营所得,包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的利润。财税〔2000〕91号中,明确规定“投资者的工资不得在税前扣除”,只允许扣除其他从业人员工资。对于自然人合伙人本人的费用,依据 《个人所得税法》 的规定,已在“个体工商户生产经营所得”项目计税时,按规定标准予以减除,目前费用扣除标准为元/年。因此,案例中该合伙企业自然人合伙人按月分配的1万元的工资资薪金,不得在税前扣除,应计入自然人合伙人的年度应纳税所得额。每个自然人合伙人的年度应纳税所得额为32万元()。年度应纳个人所得税额为:

()*35%元

:按月扣缴出资人工资薪金个人所得税是否正确?

合伙企业自然人合伙人的工资不得在税前扣除,其按月取得的工资薪金应当视同自然人合伙人分月取得的“个体工商户生产经营所得”,应当在取得所得的月后15日内,计算并申报预缴。案例中的合伙企业自然人合伙人按月取得的1万元工资薪金,由合伙企业按月代扣代缴“工资薪金所得”个人所得税的做法不正确,应由自然人合伙人按月自行纳税申报,按照“个体工商户生产经营所得”项目预缴个人所得税,并在年度终了后3个月内汇算清缴,多退少补。

对合伙企业已经错误扣缴的“工资薪金”个人所得税,自然人合伙人可以依据 《税收征管法》 的规定,只要自结算缴纳税款之日起未超过三年的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还。

:自然人合伙人应如何办理纳税申报?

自然人合伙人分月取得收入时,应在次月十五日内办理预缴纳税申报。预缴申报时需要填报 《生产、经营所得个人所得税纳税申报表(A表)》 ,以自然人为主体,按实际经营期累计数申报。自然人合伙人首次申报时,还需要同时附报 《个人所得税基础信息表(B表)》 ,向税务机关办理相关涉税事宜,以后仅需在信息发生变化时填报。

年度结束后,自然人合伙人应当就当年生产、经营所得,在年度终了后三个月内办理个人所得税年度汇算清缴。个人所得税年度汇算清缴,应当填报 《生产、经营所得个人所得税纳税申报表(B表)》 ,同时附送年度会计报表和预缴个人所得税纳税凭证,按照全年所得计算应纳税额,多退少补。

合伙企业有两个或两个以上自然人投资者的,其预缴申报和年度汇算清缴申报,均需要分别办理。

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